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昆明审计报告告诉您审计报告准则问题

来源:www.hsekw.com | 更新时间:2018/3/30 14:43:09

昆明审计报告告诉您审计报告准则问题

审计报告是指“审计机关实施审计后,依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件,是审计机关向被审计单位出具审计意见书、提出审计决定、进行审计结果公告的基础和依据”。 

 

昆明审计报告的审计准则是“把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力,但审计人员从事审计时必须遵循” 。

根据以上定义,笔者认为审计报告准则的定义为:审计报告准则是由国家审计部门制定的,用于规范审计报告的内容并指导相关审计人员的审计报告编制行为的专业标准。

作为国家审计的重要组成部分之一,审计报告是审计结果到公众之间的媒介与桥梁,在我国国家审计中具有重要的地位,起着承前启后的作用:它承接先前的审计工作,如调查取证,它是之前所有工作的书面总结;同时,它联系后面的工作,常常是后续工作的基础和依据,比如审计公告,它是人民了解被审计单位经济情况的重要媒介。因为审计报告的所有效力最终要依靠审计报告的书面形式来具体实现,因此审计报告准则的完善能够更好的推进我国审计报告乃至审计事业的发展。

一、审计报告准则相关理论分析
审计工作的出发点是委托代理理论中的信息不对称理论和公共受托责任理论,正是因为有信息不对称和受托责任的存在,才有了审计的需求。

委托代理理论“是一种契约关系的理论,在这种契约关系中,委托人授权代理人在一定范围内以自己的名义从事相应活动、处理有关事务,包括把若干决策权托付给后者,形成的委托人和代理人。广义的委托代理关系泛指承担风险的委托人授予代理人某些决策权,并与之订立或明或暗的契约”。

国家审计中存在两个等级的委托代理关系:第一等级体系社会公众到政府的授权链;第二等级体系是政府到审计机关的授权链。

(一)信息不对称理论

信息不对称导致市场交易双方利益不对称,影响市场配置资源的效率以及社会的公平、公正的原则。当审计这一行业并不存在时,社会公众和政府之间的信息是不对称的,而正是因为这种信息不对称导致社会公众对政府的怀疑,从而导致资源配置等效率低下。具体而言,审计信息不对称是指在审计关系中,各方当事人对审计信息资源的享有不对等。审计信息不对称会涉及到审计人、被审计人和审计委托人。

审计信息的不对称会直接影响审计的质量,进而影响审计工作的发展。审计人员为了自己的利益最大化对外报送不真实的审计报告,而牺牲社会公众的利益;审计人员在对外公布信息时,掩饰坏消息而夸大好消息,使社会公众的利益受到影响,还会对社会资源的配置以及社会的公平和公正造成恶劣的影响。

在出具审计报告时,国家审计机关和国家审计人员由于掌握更多审计信息而比掌握较少审计信息的审计报告的使用者即社会公众更具有优势,也就是说审计机关及审计人员和社会公众之间存在着信息不对称。在这种情况之下,审计报告准则的责任体现了出来。审计报告准则对审计人员和审计报告编审人员都有着约束作用,这样在审计人员编制审计报告时就必须依照准则办事,而一个完善的审计报告准则将规定审计人员编制审计报告时必须将应有的要素和依据披露出来,强制规定披露应该披露的信息,这样可以减少甚至杜绝信息不对称在审计中的出现。

审计的内容直接说明了审计的结果,如果审计报告没有将审计信息公之于众,那么审计报告就没有意义,审计自然也没有任何意义。

(二)公共受托责任

公共受托责任可分为公共受托财务责任和公共受托管理责任。公共受托财务责任是指公共部门的财政收支要合法,公共部门要按照公认政府会计准则编制财务报表并公布。公共部门的受托管理责任是指公共部门在使用公共资金时要尽到有效地使用、公平地使用、保护环境、促进社会福利的责任。在我国,全体公民将公共财产的经营权和管理权交由政府进行处理。审计的责任就是对这种公共受托责任进行审计,做出鉴定和评价,以此保证相关机构能够正常履行公共受托责任。公共受托责任是审计工作的出发点和归宿点。审计报告的优劣将会直接影响社会公众对政府和相关部门的公共受托责任履行情况的获知以及其他信息的获取。

二、审计报告准则存在的问题及分析
(一)准则缺少类型的划分

我国直到1983年才成立国家审计机关,政府绩效审计开始的时间更是在国家审计机关成立之后。在中国,由于绩效审计对象的复杂性,绩效的间歇性和延续性,审计环境的影响以及发展时间较慢等原因,导致绩效审计的开展要比财务审计的开展困难。所以和其他先进国家相比,我国的绩效审计还处于落后地位。受此影响,我国绩效审计报告的发展也相对滞后。也没有相关条款规定划分财务审计报告和绩效审计报告。

绩效审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价,目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率,增强盈利能力,实现经营目标。[4]它通常被认为是关于效率与效果的审计,与财务审计之间存在着区别,如财务审计侧重于历史信息是否被正确记录,而绩效审计侧重于效率与效果。

财务审计报告是具有审计资格的审计师出具的关于被审计单位的财务状况,财务成果和资源的使用是否符合相关规定的客观评价。基本内容包括资产、负债等。绩效审计报告不同于传统意义上的财务收支审计报告,它是以财务收支审计为基础,对资金的经济性,效率性和效果性进行审计和评价的书面说明。

(二)准则缺少对基本要素的规定

无论是《国家审计基本准则-报告准则》还是《审计机关审计项目质量控制办法(试行)--审计报告的质量控制 》,强调的重点都是审计报告形成后的提交程序,复核程序,审定程序等报告形成后的程序,侧重于在程序上面的说明,本身缺少对审计报告内容的具体要求,尤其是《国家审计基本准则-报告准则》,全文基本上都是对程序的说明,缺乏诸多基本的内容,如审计报告应当包括哪些要素等,而这些缺陷都不利于社会公众对信息的获取以及审计报告准则的发展。

1、缺少审计师意见段

对于审计报告的审计师意见段,不但《中国注册会计师审计准则》中规定必须含有审计师意见段这一要素,国际上的很多审计报告准则都已经有明确的规定,并且将审计师意见段划分为不同类型以此来约束审计机关和审计人员的工作,并可以使读者能够方便的从审计报告意见的不同类型来获知审计报告种类。审计报告在审计师意见段的不完善,会影响社会公众承担的报表失真的信息风险,而这些对于社会公众而言是不公平的。

2、缺少审计人员责任段

虽然审计报告准则中有相关的“审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责”等规定,但是并没有像《中国注册会计师审计准则第1501号-审计报告》中那样明确规定相关的要求审计报告上必须有“审计人员责任段”的条款。审计报告应当包括注册会计师的责任段这一要素,并以此阐明注册会计师的责任、执业标准以及对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证,这就意味着审计报告上可能缺乏这一要素。而审计人员责任段的缺失将会使社会公众只能获知一些表面的东西,却无法获知审计组组长是以什么为依据来负责,并将如何负责等信息,无法体现出相关审计人员对他们向社会提供的审计报告必须承担的相应的法律责任和道德义务。

缺乏审计人员责任段不但不符合国际惯例,也不利审计人员和管理层责任的划分,无法给以于审计机关和审计人员的正当权益的保护,有可能在某些时候在某些责任方面产生不必要的纠纷,给双方带来不必要的影响。

(三)准则对审计报告的表述内容没有详细规定

含有太多专业术语的审计报告将会导致公众不易理解,或是不能深入的理解编制人员希望通过审计报告能够表达出来的信息。如果审计报告的内容过于深奥和专业,那么社会公众或许连审计报告中的专业词汇都无法解释清楚,更无法获悉相关单位的经济活动情况和公共受托责任的履行情况,并作出自己的结论和决策。因此特地在提高审计报告的可理解性方面做出了一些改进,如为每一部分增加小标题,使审计报告的层次更分明、结构更清楚、中心更突出。

三、关于审计报告准则问题的改进建议
根据以上所做的分析,笔者认为国家相关机关应对审计报告准则内容提出以下修正:

(一)划分审计报告类型

1.划分财务审计报告和绩效审计报告

在我国审计报告中,却缺乏类似准则来对财务审计报告和绩效审计报告进行划分。财务审计与绩效审计的出发点和功能不同的,财务审计报告是对被审计单位的财务状况,财务成果和资源的使用是否符合相关规定的客观评价;绩效审计报告是以财务收支审计为基础,对资金的经济性,效率性和效果性进行审计和评价的书面说明,它们分别体现的是公共受托财务责任和公共受托管理责任的履行情况,因此,财务审计报告和绩效审计报告的划分是理所当然的事情。

审计报告准则应区分不同目的和性质的审计业务,分别制定出针对财务审计报告和绩效审计报撰写内容的规定、格式及用词。

2。划分不同意见类型的审计报告

划分审计意见类型有如下好处:

首先,划分不同意见类型的审计报告能够在一定程度上保护被审计单位的财产以及社会公众的权益,因如社会公众可以根据审计报告的意见类型获取有关审计信息,并作出自己的决策,降低其风险。

其次,划分不同的意见类型的审计报告可以使报表使用者根据审计意见类型更好更快的判断政府提供的相关说明如财务报表是否真实。

再次,它可以为审计人员出具审计意见提供标准和依据,避免审计人员受其他因素如个人情感的影响而出具不恰当的审计报告。

由上述可知,划分不同意见类型不论是对被审计单位,社会公众还是审计机关都是有利的,基于此,在借鉴国内外的经验的基础,我国审计报告准则也应制定相关条款来划分不同意见类型的审计报告。

(二)补充关于审计报告内容的具体要求

审计报告准则中应补充更多的关于审计报告内容的具体要求。因为这样可以使审计报告的内容更加完整和充分,有利于社会公众对于审计报告信息的获取,有利于减少信息不对称在审计领域的出现,有利于社会公众更好的评价我国政府的公共受托责任的履行情况。

1.突出审计师意见段

审计师意见段的完善可以给予审计师出具审计报告意见的标准和依据,更好的对审计师的行为进行约束,使我国审计报告准则更加完善。

2.增加审计人员责任段

为了体现审计人员所承担的相应的法律责任和道德义务以及保护管理层和审计人员的正当权益,避免不必要的纠纷,也为了更好约束审计报告编审人员,让社会公众获取相关的责任信息如双方各承担何种责任,以什么为依据承担责任等。

3。补充审计报告的表述规定

为了避免过多的专业术语导致公众不易理解,或是不能深入的理解审计报告内容,并因此导致社会公众无法得知政府公共受托责任履行情况并作出自己决策的情况的发生,在参照国内外经验的基础上,笔者认为审计报告准则应该对这一问题上进行修正,补充相应的条款来保证公众对审计报告内容的理解。

审计报告,应该要全面,但是全面并不意味着要事无巨细一一罗列,在全面的基础上还要能够突出重点,使社会公众在能够全面理解审计报告的同时还能够知道其中最重要的信息,这是大势所趋,也能更好的服务社会公众。

虽然昆明审计报告准则目前仍未完善,但是因为其提高审计质量,明确审计责任,减少审计风险都起到积极作用以及出于审计工作的需要,监督受托责任完成的需要以及服务社会公众的需要,在政府的大力推动下,社会公众的支持以及借鉴国内注册会计师审计报告准则和国外先进的审计报告准则下,相信昆明审计报告一定会更加完善,审计事业一定能够得到长足的发展。

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