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昆明审计报告告诉您如何确定关键审计事项

来源:www.hsekw.com | 更新时间:2018/4/12 14:18:27

昆明审计报告告诉您如何确定关键审计事项


       关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。对于适用《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的被审计单位,注册会计师应当在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分包括引言和对关键审计事项的逐项描述。
沟通关键审计事项,旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。对关键审计事项进行描述的目的在于提供一种简明、不偏颇的解释,以使预期使用者能够了解为何该事项是对审计最为重要的事项之一,以及这些事项是如何在审计中加以应对的。

 

(一)关键审计事项段的引言段
ISA701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段,对关键事项的性质和背景进行界定:关键审计事项是指审计师根据职业判断,认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的,审计师不对这些事项提供单独的意见。昆明审计报告通过这种标准化的描述,告知审计报告的使用者,在审计报告中沟通的关键审计事项:
1.不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决;
2.不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。
(二)如何描述关键审计事项
在描述关键审计事项时,需要索引至所涉及的财务报表相关附注,并说明以下内容:
1.审计师为何认为该事项对于审计至关重要,构成了关键审计事项;
2.在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况,向报告使用者提供相关、有用的信息,这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。对每个关键审计事项,描述的详略程度属于职业判断,取决于审计业务的具体环境,这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性,并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。
审计报告中,各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如,可以按照相对重要性,或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。


(三)关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例
(1)商誉
根据国际财务报告准则,集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX,对财务报表影响重大,因此进行减值测试对审计很重要。而且,管理层的评估过程复杂,需要高度的判断,其所基于的假设,特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响,尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。
(2)金融工具的计价
公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款,其计价基于公司自行开发的内部模型,而非基于活跃市场上的公开报价,因而其计价具有重大计量不确性。因此,这些金融工具对审计很重要。
(3)新会计准则的影响
IFRS 10(合并财务报表)、IFRS11(联营协议)、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否:拥有对被投资方的权力;通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。
(4)设定受益养老金资产和负债的计价
集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断,因为盈余/赤字是波动的,影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余,基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响,集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。
(5)收入确认
销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润,取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起,由于商业协议的复杂性,需要逐一作出重要判断。我们认为,收入确认对审计很重要,因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售,将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理,而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率,通常导致过早确认收入和利润。
(6)评估持续经营
集团受到多项资本监管要求的约束,这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力,这是决定预测资本状况的关键因素。支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断,还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计,对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。昆明审计报告在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作,包括审计团队高级成员的参与。

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